Fallstricke bei den Entschädigungen

Der Stiftungsrat ist das oberste Stiftungsorgan, vergleichbar mit dem Verwaltungsrat einer Aktiengesellschaft oder dem Vorstandsmitglied eines Vereins. Nebst seiner Hauptaufgabe, der strategischen Leitung der Stiftung im Sinne des Stiftungszwecks, nimmt er häufig auch die Rolle der Geschäftsführung ein. Die Anforderungen an einen Stiftungsrat wachsen zudem stetig. Dies führt dazu, dass die Suche nach einem Stiftungsrat zunehmend komplexer wird und die Frage der Stiftungsratsentschädigung immer mehr in den Fokus rückt. Vor allem wenn ausländische Stiftungsräte beteiligt sind, muss den Fragen bezüglich der Abrechnung von
Entschädigungen die notwendige Beachtung geschenkt werden.

veröffentlicht: Oktober 2019

Ihre Ansprechpersonen:

Erika Wermelinger-Kurmann
BscBA Universität Bern
dipl. Wirtschaftsprüferin

Ruth Stadelmann
Fachfrau im Finanz- und Rechnungswesen
Sozialversicherungsfachfrau FA

Höhe der Entschädigung

Bei der Festlegung der Stiftungsratsentschädigung ist Zurückhaltung geboten. Steuerbehörden verlangen teilweise immer noch eine ehrenamtliche Tätigkeit bzw. eine moderate Entschädigung. Ein Verstoss könnte die Steuerbefreiung der Stiftung gefährden.

Steuerliche Aspekte

Stiftungsratshonorare haben Arbeitslohncharakter und gelten steuerlich grundsätzlich als unselbständige Tätigkeit. Bei den in der Schweiz ordentlich besteuerten Stiftungsräten gelangt das ordentliche Veranlagungsverfahren zur Anwendung. Die Stiftung hat einen Lohnausweis zu erstellen. Bei Stiftungsräten mit Wohnsitz im Ausland wird das Stiftungsratshonorar in der Schweiz besteuert, ungeachtet davon, wo der Stiftungsrat seine Tätigkeit physisch ausübt. Die Stiftung ist verpflichtet, bei Auszahlungen an Stiftungsräte mit Wohnsitz im Ausland den entsprechenden Quellensteuerabzug vorzunehmen und die abgezogene Quellensteuer fristgerecht mit den Steuerbehörden abzurechnen und zu überweisen. Die Besteuerung des Stiftungsratshonorars im Wohnsitzstaat des Stiftungsrates richtet sich nach dem entsprechenden Doppelbesteuerungsabkommen. Je nach Abkommen darf der Wohnsitzstaat das Stiftungsratseinkommen ebenfalls besteuern, muss aber beispielsweise mittels Anrechnung der schweizerischen Quellensteuern eine Doppelbesteuerung vermeiden.

Sozialversicherungsrechtliche Aspekte

In der AHV sind Personen obligatorisch versichert, welche in der Schweiz Wohnsitz haben oder in der Schweiz eine Erwerbstätigkeit
ausüben. Stiftungsräte gelten grundsätzlich als in der Schweiz erwerbstätig, unabhängig
• vom Wohnsitz und / oder Ort der Tätigkeit;
• davon, ob die betreffende Person die ihr zustehenden Befugnisse tatsächlich ausübt oder nicht;
• und unabhängig davon, ob eine Entschädigung ausgerichtet wird.

Alle Entgelte, die einem Stiftungsrat zukommen, sind zum massgebenden Lohn hinzuzurechnen. Dazu gehören unter anderem feste Entschädigungen und Sitzungsgelder, soweit sie nicht Unkostenentschädigungen darstellen.

Internationales Recht am Beispiel der Schweiz / EU

Im internationalen Verhältnis gilt es, allfällig anwendbare Sozialversicherungsabkommen zu beachten bzw. zu prüfen. Das Abkommen zwischen der Schweiz und der Europäischen Union ist anwendbar für Personen, welche die schweizerische und / oder die Staatsangehörigkeit eines Mitgliedstaates
der Europäischen Union besitzen. Es hält unter anderem fest, dass eine Person dem Sozialversicherungsrecht eines einzigen Staates unterliegt. Bei Konkurrenz zweier unselbständiger Tätigkeiten einer Person gelten die Rechtsvorschriften des Wohnsitzstaates der betreffenden Person, wenn sie dort einen wesentlichen Teil, d. h. mehr als 25 %, ihrer Tätigkeit ausübt. Bei Konkurrenz einer unselbständigen Tätigkeit mit einer selbständigen Tätigkeit gelten die Rechtsvorschriften desjenigen Staates, in welchem die unselbständige Tätigkeit ausgeübt wird.

In der Praxis liegen bei Stiftungsratsmandaten häufig Konstellationen vor, in welchen sowohl Bezugspunkte zur Schweiz (Sitz der Stiftung) als auch zu einem EU-Mitgliedsstaat (Wohnsitz des Stiftungsrates) bestehen. Dabei ist zunächst festzuhalten, dass die Stiftungsratstätigkeit in der Schweiz als unselbständige Tätigkeit qualifiziert wird. Dadurch kann es vorkommen, dass eine z. B. in Deutschland wohnhafte Person, welche in der Schweiz ein Stiftungsratsmandat wahrnimmt, mit sämtlichen EU-weit erzielten Einkommen der schweizerischen Sozialversicherungspflicht untersteht (vorausgesetzt, dass in Deutschland keine wesentliche, unselbständige Erwerbstätigkeit ausgeübt wird). Diese Regelung kann also sowohl für den involvierten deutschen Stiftungsrat wie auch für die schweizerische Stiftung überraschend und zudem teuer sein.

An der Beurteilung würde sich zudem nichts ändern, wenn der in Deutschland wohnhafte Stiftungsrat von der schweizerischen Stiftung kein Entgelt erhielte. Auch die Tatsache, dass die Tätigkeit nicht in der Schweiz, sondern in Deutschland ausgeübt wird, ändert nichts am Ergebnis.

Fazit

Stiftungsratsmandate bergen gewisse Fallstricke. Ungewollte Mehrbelastungen aufgrund von unterschiedlichen Qualifikationen für Sozialversicherungen und Steuern sind ärgerlich und teuer. Vor allem bei ausländischen Stiftungsräten ist jeweils der genaue Sachverhalt zu prüfen. Allenfalls muss einer Person vom Eintritt in einen Stiftungsrat abgeraten werden, um ungewollte Steuer- und Beitragslasten zu vermeiden. Gerne unterstützen wir Sie bei Ihren Abklärungen.